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第三節稅務

一、              澳大利亞稅收體制

澳大利亞聯邦政府，各州、領地政府及地方政府都有權征收稅、費。通常，聯邦和州層面的主要稅收如下：

（一）聯邦政府的主要稅收

1、所得稅。澳大利亞居民及公司必須繳納所得稅。所得稅的征稅對象是公司和個人的正常收入（包括工資、營業利潤、租金、利息、股息及特許權使用費）和非收入款項（如資本收益等），根據《1936年所得稅估算法》和《1997年所得稅估算法》進行稅收評估。公司的所得稅稅率為30%，個人所得稅稅率實行累進稅率制，稅率在0-45%之間。

2、資本收益稅。1985年起，澳大利亞納稅人對資產進行處置獲得凈資本收益應繳納資本收益稅。如持有某項資產超過12個月，在個人持有的情況下，50%的凈資本收益是應稅收益(僅適用于澳大利亞稅務居民)，但如果收益屬于退休金基金，則三分之二的凈資本收益是應稅收益。

3、員工附加福利稅。如果雇主為雇員提供除薪資、股票期權或退休金以外的其它福利，則雇主應為這些福利繳納員工附加福利稅。在澳大利亞，常見的員工福利包括提供私人使用的機動車輛、低息貸款、住房補貼、招待費、商品折扣及支付其他私人費用等。員工附加福利稅由雇主每年申報一次，由雇主負責繳納，稅率為46.5%。

4、商品與服務稅、關稅、石油稅等間接稅。78商品與服務稅（GST）。澳大利亞聯邦政府針對商品和服務銷售征收10%的增值稅，該稅又被稱為商品與服務稅。但特定商品和服務不征收GST，例如出口產品等。需要注意的是，進口產品在繳納進口稅的同時，也必須繳納GST。關稅。澳大利亞對供國內消費的多數進口產品征收關稅，具體稅率視產品有差異。消費稅。酒類和煙草以及特定石油產品的生產和進口需繳納消費稅。石油資源租賃稅與礦產資源租賃稅。對特定海上及陸上石油、天然氣、煤層氣等生產征收石油資源租賃稅，稅率為項目可課稅利潤的40%。礦產資源租賃稅適用于鐵礦石及煤炭項目，按礦產資源租賃稅定義的課稅利潤的22.5%課稅。向州政府繳納的特許使用費（Royalties）可做為石油資源租賃稅及礦產資源租賃稅的扣抵。

（二）州政府的稅收

1、工資稅。澳大利亞各州對超過特定限額的工資征收工資稅，工資稅由雇主繳納。

2、印花稅。印花稅主要針對各類財產的轉讓（例如土地、企業資產、可流通證券等）、購買持有土地信托公司和企業的特定利益、租賃商品、抵押貸款、租賃、保險和機動車登記證明等。商品與服務稅實施后，部分交易的印花稅正在被逐漸廢除。各州和領地的印花稅稅率各不相同，涉及多個州的某些文件或交易需要分別向各個州繳納印花稅。各州和領地的印花稅立法均為面臨某些雙重印花稅的納稅人制定了一些減免規定。

3、土地稅。各州對土地的未開發資本價值征收土地稅。納稅人的主要居住地可享受稅收優惠政策。該稅收只針對土地，未將土地上的建筑物和其它設施納入征稅對象。

4、特許使用費。礦產和能源開發需要向所在地州政府繳納特許使用費。

二、不同經營實體的稅務規定

企業在澳大利亞可以采取多種經營形式，不同經營形式適用的稅務規則存在差異。外國公司最常見的兩種投資方式是澳大利亞法人公司和在澳大利亞注冊的外國公司（分支機構），下面著重介紹這兩種經營形式適用的稅務規定。

（一）澳大利亞注冊公司外國公司在澳大利亞的注冊公司是由國外股東直接或間接在澳擁有的獨立法律實體，在法律上和稅務上均擁有獨立身份。外國公司在澳大利亞的注冊公司屬于澳大利亞的納稅居民，需要按公司凈利潤的30%繳納企業所得稅。

（二）注冊外國公司（分支機構）外國公司除注冊澳大利亞公司外，也可選擇在澳大利亞設立分支機構直接經營。由于分支機構不是獨立法律實體，如何征稅取決于該企業在澳大利亞從事的活動是否構成了常設機構。如果外國企業在澳大利亞構成常設機構，澳大利亞政府將對該企業的常設機構來源于澳大利亞的營業利潤征稅，按照其凈利潤的30%的征稅，同時，常設機構需進行稅務登記并對企業所得稅進行年度申報。如果確定該公司在澳大利亞不構成常設機構，那么按照雙邊稅收協定該外國公司的商業利潤則不需80向澳大利亞交稅（但需向母公司所在國繳稅）。

（三）選擇合適的經營實體結構從澳大利亞稅收角度來看，各種經營形式互有利弊。在實際操作中，最常選用的投資方式是設立有全資擁有的澳大利亞法人公司。但是，不論是通過澳大利亞注冊公司還是外國公司的分支機構經營，都必須向澳大利亞稅務局申請澳大利亞商務號碼以及稅務檔案號碼。企業所得稅、商品和服務稅（或稱增值稅）、隨賺隨繳預扣稅款以及員工福利稅可同時進行申報。此外，外國企業在稅務方面還必須遵守持續法定報告義務。

三、昆州的主要稅種和稅率

（一）印花稅。在昆州進行的財產交易需支付印花稅。2011年8月起實施的交易稅率交易金額稅率0－5000澳元05,001－105,000澳元超出5000澳元部分1.5澳元/100澳元105,001-480,000澳元1,500+超出10萬5千澳元部分3.5澳元/100澳元480,001-980,000澳元14,625+超出48萬澳元部分4.5澳元/100澳元980,001澳元以上37,125+超出98萬澳元部分5.25澳元/100澳元來源：昆州政府

（二）土地富裕稅。在昆州購買土地，如符合以下情況，81將被視為土地富裕公司，需要繳納土地富裕稅：公司為非上市公司，在昆州擁有的土地價值達100萬澳元及以上，持有的土地價值占公司總資產的60%以上。昆州政府按土地應稅價值以及交易稅率計算土地富裕稅，其中應稅價值＝土地富裕公司所持有位于昆州的土地價X投資人持有公司股權的比重。

（三）土地稅個人土地稅稅率區間稅率0－599,999澳元0600,000－999,999澳元500澳元+超出60萬澳元部分1澳元/100澳元1,000,000-2,999,999澳元4500澳元+超出100萬澳元部分1.65澳元/100澳元3,000,000-4,999，999澳元37500澳元+超出300萬澳元部分1.25澳元/100澳元5,000,000澳元及以上62500澳元+超出500萬澳元部分1.75澳元/100澳元來源：昆州政府82公司和企業土地稅稅率區間稅率0－349,999澳元0350,000－2,249,999澳元1450澳元+超出35萬澳元部分1.7澳元/100澳元2,250,000-4,999,999澳元33750澳元+超出225萬澳元部分1.5澳元/100澳元5,000,000澳元及以上75,000+超出500萬澳元部分2.0澳元/100澳元來源：昆州政府

（四）工資稅。在昆州開展經營的企業年工資費用達100萬澳元或以上的應繳納工資稅。如企業首次周工資達19230澳元以上，盡管當年度總工資費用未達100萬澳元，也應在當月結束7天內辦理工資稅登記。昆州工資稅的稅率為4.75%。

四、稅務注意事項

（一）可能適用于中國投資者的稅種。中國投資者在澳大利亞成立公司，該公司將被視為澳大利亞居民公司。澳大利亞公司（含居民與非居民公司）的一般營業收入與資本利得稅，公司稅率為30%。如果中國企業在澳大利亞注冊的實體構成常設機構，則該常設機構在稅務范疇內將被視為獨立企業，任何83通過該常設機構賺得的利潤按一般公司所得稅率課稅。

（二）稅務優惠和抵扣1、雙邊避免重復征稅的協定。在澳大利亞設有常設機構的中國公司，如適用雙邊稅務協定，其在澳大利亞賺取的營業利潤需繳納澳大利亞企業所得稅，利潤匯回中國時，可抵扣澳大利亞所得在中國的應付所得稅。2、企業所得費用抵扣。居民與非居民公司的澳大利亞應稅收入計算方法是從應稅收入扣除準予扣抵的費用。準予扣抵的費用包括營業支出、資本項目的資產折舊攤銷以及往年的稅損（可結轉到下一年度并無限期延續，直到所有虧損彌補完畢）。從2012年7月1日起，企業的稅損可追溯與前一年度的課稅所得相抵扣，并申請退稅。從2013年7月1日起，企業的稅損可追溯與前二年度的課稅所得相抵扣，并申請退稅。3、資本利得稅抵扣。當發生資本利得并且出現資本損益時，資本利得稅資產需繳納資本利得稅。資本利得可以彌補當年度與往年度的資本虧損，結算后的凈資本利得納入應稅收入的金額計算所得稅。公司納稅人的凈資本利得按一般公司稅率課稅。個人納稅人出售持有超過12個月以上的資產所賺得的資本利得可享有50%的資本利得免稅優惠，這項免稅優惠不適用于公司納稅人及個人非稅務居民（從2012年5月8日起）。

（三）合并報稅。從2002年7月1日起，合并申報所得稅制度開始面向澳大利亞總公司100%持股的公司逐步實施，同時也適用于外國總公司直接控股持有澳大利亞子公司的集團公司。符合條件的公司可選擇合并申報所得稅，整個集團被84視為單一的課稅體。如果集團公司選擇合并申報所得稅，集團內全資持有的關聯企業必須合并申報所得。相關總公司必須對整個集團的所得稅負繳納責任，但是如果總公司未能支付，集團內的子公司成員必須承擔連帶責任，但集團成員之間如果有所得稅分攤約定，則按約定繳納所得稅。

（四）合伙企業的稅務申報。合伙企業適用單層課稅處理方法，即合伙企業的盈利或虧損均在合伙人層面課稅，但合伙企業仍需報送所得稅申報表。與合伙企業相關的資本損益由合伙人分別納稅。

（五）報稅程序1、個人所得稅申報（1）報稅時間。每年的7月1日到10月31日。如通過注冊稅務代理人代為申報，可享有延期申報的優惠。（2）報稅渠道。可以采用網上申報或郵寄申報的方式，可以采用網上支付、郵寄支付等支付方式。（3）報稅資料。申報后需保留5年，納稅人需對填報內容的真實性負責。2、企業所得稅申報（1）報稅時間。如按澳大利亞財務年度（6月30日為財務年度截止日），大中型企業（含公司、合伙企業年營業額達1000萬澳元以上或者投資額達5000萬以上）報稅時間為次年1月15日前申報。其他企業報稅時間為次年2月28日前申報。（2）報稅渠道。可以采用郵寄申報的方式，或通過注冊稅務代理人網上申報。納稅可通過網上或郵寄付等支付方式。（3）報稅資料。申報后需保留5年，納稅人需對填報內容的真實性負責。